Как изменится налогообложение казино?

Государственная Дума Российской Федерации в ходе пленарного заседания 15 ноября 2017 года приняла в окончательном третьем чтении Закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», уточняющий порядок налогообложения выигрышей в азартные игры и увеличивающий размер налоговых ставок на объекты игорного бизнеса.

Далее Закон направляется на утверждение в Совет Федерации и уже после на подписание Президенту Российской Федерации.

Закон вступает в силу по истечение одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Таким образом, скорее всего изменения вступят в силу 1 января 2018 года.

По тексту принятого Закона можно выделить следующие моменты, имеющие значение для работы казино.

В соответствии с пока еще действующими нормами Налогового кодекса, организатор азартных игр в казино не исчисляет и не удерживает налог на доходы физических лиц с выигрышей. Однако в соответствии с принятыми Государственной Думой РФ изменениями, закон устанавливает новое правило по НДФЛ и для казино, и для БК, причем это правило одинаковое для всех организаторов азартных игр (включая казино):

• Выигрыш, не превышающий 15 000 рублей, организатор азартной игры (казино, БК) не удерживает с участника и не перечисляет в бюджет НДФЛ;
• Выигрыш, превышающий 15 000 рублей, организатор азартной игры (казино, БК) удерживает с участника и перечисляет в бюджет НДФЛ.

В практике БК на текущий момент применяется способ определения налоговой базы по НДФЛ с выигрыша – «нарастающим итогом». Указанный способ позволяет оптимизировать интересы игрока в том смысле, что сумма его конкретного выигрыша уменьшается на суммы всех сделанных игроком ставок с момента предыдущего удержания НДФЛ. Применять такой способ позволяют ныне действующие формулировки, содержащиеся в ст. 214.7.НК РФ:

Статья 214.7. Особенности определения налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе
(введена Федеральным законом от 23.07.2013 N 198-ФЗ)

1. При определении налоговой базы по доходам в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, учитываются суммы выигрышей за вычетом сумм ставок, служащих условием участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе.
2. Указанные в настоящей статье суммы выигрышей подлежат налогообложению у источника выплат.

Получается, что раз слова «выигрыши» и «ставок» употреблены во множественном числе, что позволяет суммировать суммы выигрышей и ставок при определении налогооблагаемой базы.

Вновь принятый Закон устанавливает:

«Статья 2147. Особенности определения налоговой базы и исчисления налога по доходам в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх и лотереях

1. Налоговая база по доходам, равным или превышающим 15 000 рублей, в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, определяется налоговым агентом путем уменьшения суммы выигрыша, полученного при наступлении результата азартной игры, на сумму ставки или интерактивной ставки, служащих условием участия в азартной игре.
   Сумма налога в отношении доходов в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме выигрыша […]».

Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами

[…]3. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации, а также доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. […]

Таким образом, получается, что необходимо считать НДФЛ в отношении каждого отдельного выигрыша, вычитая из суммы такого отдельного выигрыша сумму обменных знаков игорного заведения, потраченных на заключение «соглашения о выигрыше», в результате которого выпал такой отдельный выигрыш.

В отношении казино это видится следующим образом: из суммы каждого выигрыша, выпавшего на столе конкретному игроку, вычитается сумма обменных знаков игорного заведения, положенных игроком на игровой стол перед розыгрышем.

Можно сформулировать и следующую позицию:

В соответствии с п. 3 ст. 4 ФЗ № 244-ФЗ, ставка – денежные средства, передаваемые участником азартной игры организатору азартной игры (за исключением денежных средств, признаваемых в соответствии с настоящим Федеральным законом интерактивной ставкой) и служащие условием участия в азартной игре в соответствии с правилами, установленными организатором азартной игры.

Таким образом, формально один чек = одна ставка, следовательно, полагаю возможным рассматривать такой вариант: вычитать из суммы выигрыша суммы крайнего (перед выигрышем) чека, оплаченного данным игроком (а не сумму положенных на стол перед выигрышем фишек).

Однако такой вариант правоприменительной практики еще нужно сформировать – на текущий момент это нельзя считать «решенным/гарантированным».

Для наглядности приведем сравнительную таблицу действующей редакции ст.369 НК РФ и принятого 15 ноября 2017 года Закона в третьем чтении:

Действующие ставки (ст.369 НК РФ)	Ставки по принятому в 3-м чтении Закону
за один игровой стол – от 25 000 до 125 000 рублей	за один игровой стол – от 50 000 до 250 000 рублей
за один игровой автомат – от 1 500 до 7500 рублей	за один игровой автомат – от 3 000 до 15 000 рублей

Формулировка «за два дня» меняется на формулировку «за пять дней». Напомню, по сложившейся правоприменительной практике, в формуле «за два дня» считались рабочие дни.